L’Agenzia delle Entrate ha dedicato la circolare n. 15/E del 26 novembre 2021 alla disciplina del transfer pricing ovvero, alla documentazione idonea al riscontro della conformità al principio di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento praticati dalle società multinazionali, introdotta nel nostro ordinamento dall’articolo 26 del decreto legge n. 78/2010 convertito, con modificazioni, dalla legge n. 122/2010, a sua volta novellata dall’articolo 15 del decreto legislativo 24 settembre 2015 n. 158 recante la revisione del sistema sanzionatorio, in attuazione della delega fiscale.

Negli anni la disciplina dei prezzi di trasferimento ha subìto una profonda rivisitazione. Il decreto 14 maggio 2018 del Mef ha stabilito le linee guida per l’applicazione della normativa sui prezzi di trasferimento e il direttore dell’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento del 23 novembre 2020, ha attuato il precetto dell’articolo 8 del decreto citato, aggiornando i requisiti in base ai quali la documentazione predisposta dal contribuente possa essere considerata idonea a consentire il riscontro della conformità al principio di libera concorrenza delle condizioni e dei prezzi di trasferimento.

Il documento di prassi amministrativa fornisce i chiarimenti in merito alla nuova disciplina concernente la documentazione idonea a consentire il riscontro della conformità al principio di libera concorrenza delle condizioni e dei prezzi di trasferimento praticati dalle multinazionali. La circolare tiene conto dei contributi inviati dagli operatori in esito alla consultazione pubblica terminata lo scorso 12 ottobre.

Richiamato il contesto normativo di riferimento, l’Agenzia approfondisce le finalità e la struttura della documentazione idonea a consentire il riscontro della conformità al principio di libera concorrenza delle condizioni e dei prezzi di trasferimento praticati, con particolare riguardo ai contenuti dei documenti denominati Masterfile e Documentazione Nazionale.

Vengono illustrati gli aspetti relativi alla documentazione delle stabili organizzazioni e delle piccole e medie imprese. Si chiariscono i profili connessi alle forme, estensione e condizioni di efficacia della documentazione idonea e la documentazione da predisporre qualora il contribuente scelga l’approccio semplificato per valorizzare un’operazione infragruppo consistente nella prestazione di servizi di basso valore aggiunto. La circolare tratta, per ultimo, il tema della valutazione della documentazione idonea da parte dei soggetti addetti ai controlli.

La circolare richiama l’articolo 110, comma 7 del Tuir che disciplina il trattamento fiscale dei componenti di reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio nazionale che: direttamente o indirettamente controllano l’impresa; ne risultano controllate o sono controllate dalla medesima società che controlla l’impresa. Di recente tale norma è stata novellata, come anticipato, dall’articolo 59 del decreto legge n. 50/2017 e dal decreto del Mef 14 maggio 2018, per tener conto degli sviluppi della materia in ambito internazionale.

La tematica dei prezzi di trasferimento è infatti intimamente connessa con il fenomeno della doppia imposizione internazionale e, per tale motivo, l’Ocse ha codificato, nell’articolo 9 del Modello di Convenzione contro le doppie imposizioni, il principio di libera concorrenza quale principio guida nell’ambito delle operazioni rientranti tra imprese associate residenti in due o più giurisdizioni fiscali differenti.

Tornando sul tema relativo alla documentazione idonea a consentire il riscontro della conformità al principio di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento praticati, la disciplina prevede che se il contribuente predispone, nei modi e nei termini di legge, la documentazione idonea e ne fornisce comunicazione all’Agenzia delle Entrate non subirà le sanzioni previste per l’infedele dichiarazione se gli organi di controllo la riterranno idonea a consentire il riscontro della conformità al valore di libera concorrenza. In assenza di tale documentazione trova applicazione la sanzione amministrativa commisurata alla maggiore imposta dovuta o alla differenza del credito utilizzato o parametrata alle ritenute non versate.

La norma che regolamenta il transfer pricing prevede sanzioni amministrative nel caso di rettifica del valore dei prezzi di trasferimento. In particolare quando si verifica una maggiore imposta o una differenza di credito o, ancora, quando si verifichi la non corretta applicazione delle aliquote convenzionali sul valore delle royalties e degli interessi attivi che eccede il valore di libera concorrenza previste per l’esercizio della ritenuta.

Le sanzioni amministrative previste vanno dal 90 al 180% della maggiore imposta dovuta o della differenza del credito utilizzato o ancora dell’importo delle ritenute non versate. Tale sanzione non trova applicazione se nel corso dell’ispezione o della verifica il contribuente consegna agli organi di controllo la documentazione idonea indicata dall’Agenzia delle Entrate che permette il riscontro della conformità al valore di libera concorrenza dei prezzi di trasferimento praticati. Il contribuente in possesso di tale documentazione deve darne apposita notizia all’Agenzia delle Entrate. In caso contrario trova applicazione la sanzione.

Non esiste un obbligo di predisposizione della documentazione sui prezzi di trasferimento, ma viene incentivata l’adesione al regime in un’ottica di adempimento spontaneo. Se il contribuente non trasmette la documentazione andrà incontro alle sanzioni previste per i casi di infedele dichiarazione delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle attività produttive e di infedele dichiarazione dei sostituti d’imposta. Invece, se predispone e trasmette la documentazione con le modalità e i termini previsti dal provvedimento direttoriale e all’atto del controllo la mette a disposizione degli organi ispettivi, non sarà sanzionabile. Naturalmente la documentazione dovrà essere ritenuta idonea a consentire il riscontro della conformità al valore di libera concorrenza.

Come anticipato per beneficiare della disapplicazione delle sanzioni (penalty protection) in caso di verifica relativa ai prezzi di trasferimento praticati i contribuenti devono mettere a disposizione dell’Amministrazione finanziaria la documentazione composta dal Masterfile e dal Countryfile in grado di dimostrare che i prezzi applicati sono di libera concorrenza e che, pertanto, non c’è stata la volontà di spostare materia imponibile all’estero. Agli organi di controllo compete il compito di valutare l’idoneità della documentazione fornita.

Abbiamo detto che la documentazione è costituita da un documento, denominato Masterfile, che raccoglie informazioni relative alla multinazionale. A questo documento se ne affianca un altro, denominato Documentazione Nazionale, contenente informazioni concernenti le operazioni infragruppo relative all’entità locale.

Entrambi i documenti devono essere firmati dal legale rappresentante del contribuente o da un suo delegato, mediante firma elettronica con marca temporale da apporre entro la data di presentazione della dichiarazione dei redditi.

In merito ai termini di consegna della documentazione, la comunicazione del possesso della dichiarazione idonea può avvenire anche con la dichiarazione presentata entro 90 giorni dal termine ordinario di presentazione, sia essa tardiva oppure integrativa o sostitutiva di quella già presentata. Inoltre, il possesso della documentazione idonea può essere comunicato anche tardivamente avvalendosi dell’istituto della remissione in bonis.

Contenuto del Masterfile

Abbiamo già affermato che il Masterfile contiene informazioni relative al gruppo multinazionale e alle politiche in materia di prezzi di trasferimento nel loro complesso. Qualora il gruppo realizzi attività tra loro diverse e disciplinate da specifiche politiche di prezzi di trasferimento è possibile presentare più di un Masterfile. In questo modo viene documentata in maniera trasparente la politica dei prezzi di trasferimento così come l’omogeneità e la confrontabilità delle informazioni fornite.

Le multinazionali con struttura organizzativa, giuridica o operativa decentralizzata possono presentare il Masterfile riguardante la specifica divisione in cui opera l’entità locale. Se poi nel corso del controllo dovesse emergere la necessità di disporre di informazioni supplementari o integrative rispetto a quelle contenute nel Masterfile l’entità locale dovrà rendere disponibile alle attività di controllo i Masterfile riguardanti le altre divisioni del gruppo e le correlate politiche in materia di prezzi di trasferimento.

L’entità locale può presentare anche il Masterfile predisposto dal soggetto controllante diretto o indiretto, riguardante il gruppo nel suo complesso o la singola divisione in cui opera, a condizione che tale documento presenti una struttura e un contenuto informativo conforme all’Allegato I al Capitolo V delle Linee Guida Ocse.

Qualora il periodo d’imposta del soggetto estero controllante diretto o indiretto non risulti coincidente con quello dell’entità locale, la circolare ritiene possibile presentare il Masterfile predisposto dal soggetto controllante diretto o indiretto riferito al periodo d’imposta la cui data di chiusura precede quella del periodo d’imposta dell’entità locale.

Il Masterfile deve, innanzitutto, descrivere la struttura organizzativa del gruppo con schede illustrative e diagrammi di sintesi atti a rappresentare l’assetto giuridico e partecipativo del gruppo multinazionale e l’ubicazione geografica delle entità locali che lo compongono.

È necessaria una descrizione generale delle attività svolte dal gruppo, con particolare riferimento ai principali fattori di generazione dei profitti per il gruppo nel suo complesso, ai flussi delle operazioni, agli accordi per la prestazione di servizi infragruppo e ai principali mercati in cui il gruppo opera.

Il Masterfile si conclude con l’individuazione dei rapporti finanziari del gruppo multinazionale. A tal fine occorre allegare il bilancio consolidato del gruppo per il periodo d’imposta di riferimento e un elenco contenente anche una breve descrizione degli accordi preventivi sui prezzi di trasferimento e dei ruling preventivi transfrontalieri, riguardanti la generalità delle operazioni poste in essere dal gruppo multinazionale, in corso di validità nel periodo d’imposta cui si riferisce la documentazione sui prezzi di trasferimento, sottoscritti con, o rilasciati dalle amministrazioni fiscali dei Paesi in cui il gruppo opera, descrivendo, per singolo Stato, oggetto, contenuti e periodi di validità.

Contenuto della Documentazione Nazionale

La Documentazione Nazionale è il documento che, integrando il Masterfile, contiene le informazioni specifiche relative alle operazioni infragruppo che l’entità locale intende documentare.

La Documentazione Nazionale deve articolarsi in capitoli, paragrafi e sottoparagrafi e deve contenere una illustrazione generale dell’entità locale. Bisogna poi procedere ad una descrizione dettagliata della struttura operativa, delle attività e della strategia imprenditoriale dell’entità locale.

In merito alla struttura operativa, occorre fornire l’organigramma, con l’indicazione del numero di risorse umane assegnate e la descrizione del ruolo svolto dai soggetti responsabili delle funzioni direttive locali. Nel paragrafo riguardante l’attività e la strategia imprenditoriale perseguita dall’entità locale, occorre specificare le strategie legate a particolari settori o mercati e se l’entità locale sia stata coinvolta o interessata da operazioni di riorganizzazione del gruppo o da trasferimenti di beni immateriali nel periodo d’imposta di riferimento o in quello precedente.

Occorre poi procedere a descrivere le operazioni infragruppo. Nella parte introduttiva del capitolo deve essere fornito un sommario delle operazioni e un quadro di dettaglio dei flussi delle operazioni e dei relativi importi. Nei paragrafi riguardanti le singole operazioni non marginali rispetto al totale delle operazioni infragruppo, invece, devono essere definiti con precisione la natura delle operazioni. Eventuali categorie omogenee di operazioni potranno essere trattate unitariamente.

Il contribuente ha la facoltà di descrivere anche le operazioni marginali rispetto al totale delle operazioni infragruppo in cui l’entità locale è coinvolta. Qualora il contribuente non si avvalga di tale facoltà, l’eventuale rettifica di operazioni marginali non beneficia di esimente sanzionatoria.

Nei paragrafi riguardanti le singole operazioni, o categorie omogenee di operazioni, che il contribuente intende descrivere, occorre fornire il quadro delle operazioni, l’analisi di comparabilità, il metodo adottato per la determinazione dei prezzi di trasferimento delle operazioni, i risultati e le assunzioni critiche adottate nell’applicazione del metodo scelto.

Per le operazioni aventi ad oggetto royalties passive e interessi passivi, il relativo ammontare deve essere fornito secondo il criterio di competenza; tuttavia, al fine di valutare l’applicazione delle aliquote convenzionali sul valore delle royalties e degli interessi che eccede quello di libera concorrenza, in sede di controllo o di altra attività istruttoria l’entità locale deve fornire su richiesta l’ammontare dei pagamenti effettuati secondo il criterio di cassa.

Con il decreto legge n. 157 dell’11 novembre 2021, più noto come decreto ‘Anti-frode’, il Governo ha introdotto misure urgenti per contrastare i comportamenti fraudolenti e rafforzare le misure che presidiano le modalità di fruizione di determinati crediti d’imposta e detrazioni. Il decreto ha inoltre rafforzato l’attività di accertamento e di recupero, da parte dell’Agenzia delle Entrate, delle agevolazioni e dei contributi a fondo perduto erogati a seguito della pandemia.

Al fine di recepire le modifiche normative apportate dal decreto ‘Anti-frode’, l’Agenzia delle Entrate ha emanato il provvedimento del 12 novembre 2021 e ha approvato il nuovo modello di comunicazione delle opzioni, le relative istruzioni per la compilazione e le specifiche tecniche per la trasmissione telematica del modello.

Con la circolare n. 16/E del 29 novembre 2021 l’Amministrazione finanziaria fornisce i primi chiarimenti sull’applicazione di tali disposizioni.

Il decreto ha introdotto nuovi obblighi circa l’apposizione del visto di conformità dei dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione d’imposta e dell’asseverazione in relazione alla valutazione della congruità dei costi sostenuti sia per il Superbonus sia per gli altri bonus edilizi. Qualora il Superbonus sia fruito in dichiarazione dei redditi è già previsto l’obbligo di asseverazione della congruità della spesa.

Superbonus

L’articolo 1 del decreto ha esteso l’obbligatorietà del visto di conformità anche al caso in cui il Superbonus sia fruito dal beneficiario nella propria dichiarazione dei redditi e ha rinviato ad un decreto del Ministro della transizione ecologica l’individuazione di valori massimi, per talune categorie di beni, cui fare riferimento per asseverare la congruità delle spese sostenute.

Visto di conformità

In precedenza il decreto Rilancio prevedeva l’obbligo di apposizione del visto di conformità dei dati relativi alla documentazione attestante la sussistenza dei presupposti che danno diritto al Superbonus solo nelle ipotesi in cui il contribuente intendeva avvalersi dell’opzione per la cessione del credito o lo sconto in fattura. Con la modifica in commento, l’obbligo del visto di conformità viene esteso anche al caso in cui, con riferimento alle spese per interventi rientranti nel Superbonus, il contribuente fruisca di tale detrazione nella dichiarazione dei redditi, salvo il caso in cui la stessa sia presentata direttamente dal contribuente all’Agenzia delle Entrate o tramite il sostituto d’imposta.

Più precisamente, tale obbligo è escluso nell’ipotesi in cui la dichiarazione sia presentata direttamente dal contribuente, attraverso l’utilizzo della dichiarazione precompilata predisposta dall’Agenzia delle Entrate, ovvero tramite il sostituto d’imposta che presta l’assistenza fiscale.

Il visto di conformità riguarda solo i dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione. In tali casi il contribuente è tenuto a conservare la documentazione attestante il rilascio del visto di conformità, unitamente ai documenti giustificativi delle spese e alle attestazioni che danno diritto alla detrazione.

Ambito di applicazione temporale

L’obbligo di apposizione del visto di conformità trova applicazione per le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni e gli enti non commerciali, cui si applica il criterio di cassa, con riferimento alle fatture emesse e ai relativi pagamenti intervenuti a decorrere dal 12 novembre 2021. Non è pertanto richiesto il visto di conformità per le spese relative all’anno 2020 indicate nella dichiarazione dei redditi relativa al medesimo anno 2020, anche se presentata dopo l’11 novembre 2021. Tale obbligo non sussiste neanche in caso di successiva presentazione di una dichiarazione dei redditi integrativa relativa al periodo d’imposta 2020.

Anche per le imprese individuali, le società e gli enti commerciali, cui si applica il criterio di competenza, il predetto obbligo di apposizione del visto di conformità trova applicazione con riferimento alle fatture emesse dal 12 novembre 2021, a prescindere dal periodo di imputazione della spesa.

Asseverazione

Il decreto legge ‘Anti-frode’ ha modificato il decreto Rilancio per ciò che concerne l’asseverazione. Per stabilire la congruità delle spese che devono essere asseverate dal tecnico abilitato, occorre ora fare riferimento non solo ai prezziari, come previsto in passato, ma anche ai valori massimi stabiliti, per talune categorie di beni, da un emanando decreto del Ministro della transizione ecologica. In attesa, la congruità è determinata facendo riferimento ai prezzari predisposti dalle regioni, ai listini ufficiali o ai listini delle locali camere di commercio o, ancora, in difetto, ai prezzi correnti di mercato in base ai luoghi di effettuazione degli interventi.

Ai fini dell’asseverazione relativa agli interventi finalizzati alla riqualificazione energetica rientranti nel Superbonus, si deve continuare a fare riferimento al dm 6 agosto 2020.

Per l’asseverazione relativa agli interventi diversi da quelli finalizzati alla riqualificazione energetica, compresi quelli di riduzione del rischio sismico, rientranti nel Superbonus, occorre, invece, fare riferimento ai prezzi riportati nei prezziari predisposti dalle Regioni, ai listini ufficiali o ai listini delle locali camere di commercio o, in difetto, ai prezzi correnti di mercato in base ai luoghi di effettuazione degli interventi.

In merito all’acquisto di case antisismiche, ai fini del Superbonus, la detrazione è commisurata al prezzo della singola unità immobiliare risultante dall’atto di compravendita e non alle spese sostenute dall’impresa in relazione agli interventi agevolati.

Cessione delle rate residue di detrazione non fruite

Non cambia la disciplina relativa alle comunicazioni di cessione del credito concernenti le rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute nell’anno 2020 per gli interventi ammessi al Superbonus. Pertanto, il contribuente che ha utilizzato direttamente in detrazione nella propria dichiarazione dei redditi relativa all’anno 2020 la prima rata di spese relativa ad interventi ammessi al Superbonus e intende cedere le rate residue non fruite, nelle more dell’entrata in vigore del predetto decreto del Ministro della transizione ecologica, ai fini della comunicazione della cessione, deve essere in possesso dell’asseverazione già acquisita per la fruizione diretta della detrazione per la prima rata, nonché del visto di conformità dei dati relativi alla documentazione attestante la sussistenza dei presupposti che danno diritto al Superbonus.

Bonus diversi dal Superbonus

Il decreto ha esteso l’obbligatorietà del visto di conformità e dell’asseverazione della congruità delle spese ai bonus diversi dal Superbonus, qualora il beneficiario opti, in luogo dell’utilizzo della detrazione nella dichiarazione dei redditi, per le opzioni dello sconto in fattura o della cessione del credito. Il visto di conformità non è necessario nel caso di fruizione diretta di questi bonus nella dichiarazione dei redditi, ma il contribuente è tenuto a richiedere il visto di conformità sull’intera dichiarazione nei casi previsti dalla legge.

Per contro, l’attestazione della congruità delle spese, nel caso di interventi finalizzati alla riqualificazione energetica (art. 14 Dl n. 63/2013) effettuati a partire dal 6 ottobre 2020, resta necessaria anche per l’utilizzo diretto in dichiarazione della detrazione in quanto già contenuta nell’asseverazione che il tecnico abilitato è tenuto a rilasciare.

Visto di conformità

Il decreto legge n. 157/2021 ha introdotto l’obbligo del visto di conformità e dell’attestazione della congruità delle spese sostenute in relazione ai bonus diversi dal Superbonus, per i quali è esercitata l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito. Il visto di conformità deve essere rilasciato dai soggetti abilitati alla presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all’Irap e all’Iva e dai Caf.
Il visto di conformità per l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito relativamente ai bonus diversi dal Superbonus è rilasciato dai medesimi soggetti previsti ai fini del Superbonus.

Attestazione della congruità delle spese

Il decreto ha previsto che i tecnici abilitati sono tenuti ad asseverare la congruità delle spese sostenute secondo le disposizioni dell’articolo 119, comma 13-bis, del decreto Rilancio.
Tale nuova attestazione deve certificare la congruità della spesa sostenuta in considerazione della tipologia dei lavori. Significa, in altri termini, che tale attestazione deve prevedere il rispetto dei costi massimi per tipologia di intervento.

Ai fini dell’attestazione della congruità delle spese è possibile fare riferimento ai prezziari individuati dall’art. 119 del decreto Rilancio, nonché ai valori massimi stabiliti, per talune categorie di beni, con decreto del Ministro della transizione ecologica, fermo restando che, nelle more dell’adozione di tale decreto, la congruità delle spese può essere determinata, in via residuale, facendo riferimento ai prezzi riportati nei prezziari predisposti dalle Regioni, ai listini ufficiali o ai listini delle Camere di commercio ovvero, in difetto, ai prezzi correnti di mercato in base al luogo di effettuazione degli interventi.

Pertanto, per gli interventi finalizzati alla riqualificazione energetica si fa riferimento al dm 6 agosto 2020, nel caso di lavori iniziati a partire dal 6 ottobre 2020. Per quelli datati prima si guarda ai criteri individuati dal comma 13-bis, articolo 119, decreto Rilancio.

Per gli interventi diversi da quelli finalizzati alla riqualificazione energetica, compresi quelli di riduzione del rischio sismico, l’attestazione della congruità della spesa è resa secondo i criteri previsti dal citato articolo 119, comma 13-bis, del decreto Rilancio.

Con riguardo all’acquisto di case antisismiche, la detrazione è commisurata al prezzo della singola unità immobiliare risultante dal rogito e non alle spese sostenute dall’impresa in relazione agli interventi agevolati.

L’attestazione della congruità della spesa, per gli interventi finalizzati alla riduzione del rischio sismico, può essere rilasciata dai tecnici abilitati al rilascio delle asseverazioni previste per gli interventi ammessi al Superbonus.

L’attestazione può essere predisposta in forma libera se non già contenuta in un modello di asseverazione normativamente previsto, purché preveda l’assunzione di consapevolezza delle sanzioni penali in caso di dichiarazioni mendaci.

Per i bonus diversi dal 110%, l’attestazione, richiesta per optare per lo sconto in fattura o la cessione del credito, può essere rilasciata anche in assenza di uno stato di avanzamento lavori o di una dichiarazione di fine lavori, considerato che la normativa che li disciplina, a differenza di quella prevista per il Superbonus, non richiede tali adempimenti.

Ambito di applicazione temporale

L’obbligo del visto di conformità e dell’attestazione della congruità delle spese ai fini dell’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del credito, previsto per i bonus diversi dal Superbonus, si applica alle comunicazioni trasmesse in via telematica alle Entrate a decorrere dal 12 novembre 2021.

Si ritiene meritevole ugualmente di tutela anche il contribuente in buona fede che, in relazione ad una fattura di un fornitore, abbia assolto il relativo pagamento ed esercitato l’opzione per la cessione o per lo sconto in fattura anteriormente alla data di entrata in vigore del decreto ‘Anti-frode’, anche se non abbia ancora provveduto alla comunicazione alle Entrate.

In questo caso non sussiste il predetto obbligo di apposizione del visto di conformità alla comunicazione dell’opzione all’Agenzia delle Entrate e di attestazione della congruità della spesa.

Le comunicazioni delle opzioni inviate entro l’11 novembre 2021, relative ai bonus diversi dal Superbonus, per le quali l’Agenzia abbia rilasciato regolare ricevuta di corretta ricezione della comunicazione, non sono soggette alla nuova disciplina, per cui non sono richiesti l’apposizione del visto di conformità e l’attestazione della congruità delle spese. I relativi crediti possono essere accettati ed eventualmente ulteriormente ceduti, senza richiedere il visto di conformità e l’attestazione della congruità delle spese, anche dopo l’11 novembre 2021.

Cessione delle rate residue di detrazione non fruite

L’obbligo del rilascio del visto di conformità e dell’attestazione della congruità delle spese, previsto dal decreto ‘Anti-frode’, si applica anche alle comunicazioni di cessione del credito concernenti le rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute nell’anno 2020, per gli interventi ammessi ai bonus diversi dal Superbonus, il cui accordo di cessione si sia perfezionato a decorrere dal 12 novembre 2021.

Misure di contrasto alle frodi in materia di cessioni dei crediti. Rafforzamento dei controlli preventivi

L’articolo 2 del decreto ‘Anti-frode’ contiene disposizioni che assolvono a funzioni di presidio preventivo, fermi restando i poteri di controllo nel merito dell’Amministrazione finanziaria in relazione alle operazioni di cessione dei crediti avvenute sia antecedentemente sia successivamente all’entrata in vigore della norma.

L’Agenzia delle Entrate ha la facoltà di sospendere, per un periodo non superiore a 30 giorni dalla data di sospensione, gli effetti delle comunicazioni delle opzioni per lo sconto in fattura o per la cessione dei crediti. Deve trattarsi di comunicazioni che presentano profili di rischio individuati utilizzando criteri relativi alla diversa tipologia dei crediti ceduti e riferiti:

• alla coerenza e alla regolarità dei dati indicati nelle comunicazioni con i dati presenti nell’Anagrafe tributaria o in possesso dell’Amministrazione finanziaria;
• ai dati afferenti ai crediti oggetto di cessione e ai soggetti che intervengono nelle operazioni cui detti crediti sono correlati, sulla base delle informazioni presenti nell’Anagrafe tributaria o in possesso dell’Amministrazione finanziaria;
• ad analoghe cessioni effettuate in precedenza dai soggetti indicati nelle comunicazioni.

L’Amministrazione finanziaria procede ai controlli di tutti i crediti relativi alle cessioni per le quali la comunicazione si considera non avvenuta. Ciò non esonera i soggetti coinvolti nella cessione, come i cessionari ed i fornitori che acquistano il credito, dal ricorso all’ordinaria diligenza per evitare la partecipazione a condotte fraudolente. Difatti, né la mancata selezione della specifica comunicazione tra quelle oggetto di sospensione, né la rimozione della sospensione inizialmente operata, ovvero il decorso dei 30 giorni senza conferma dei profili di rischio, precludono gli ordinari poteri di controllo dell’Amministrazione finanziaria e, pertanto, non costituiscono alcun riconoscimento circa la spettanza della specifica agevolazione: il presidio preventivo antifrode è teso ad intercettare e bloccare le condotte illecite ma non rappresenta un controllo sostanziale dell’agevolazione, né della regolarità della comunicazione.